Долговое обязательство в контролируемой сделке

Сегодня поможем разобраться в теме: "Долговое обязательство в контролируемой сделке". Предлагаем полное описание тематики, взятое из источников, заслуживающих доверия, с комментариями специалистов. Если все же остаются вопросы, то их можно задать дежурному консультанту.

Содержание

Сделки с долговыми обязательствами могут быть признаны контролируемыми

Минфин выпустил разъяснения по вопросу признания сделки с долговыми обязательствами контролируемой (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 июня 2019 г. № 03-12-11/1/40113).

В соответствии с НК РФ, сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов рублей.

Это правило применяется в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым учитываются для целей налогообложения с 1 января 2019 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.

Сумма доходов определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 НК РФ. ФНС России вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню.

По долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемых сделок, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V. 1 Кодекса, либо статьи 269 НК РФ.

Таким образом, если в течение календарного года одна организация уплатила другой процентов на сумму более 60 млн руб., то сделки между ними будут считаться контролируемыми.

Контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика по его долговым обязательствам перед взаимозависимым иностранным лицом, если оно прямо или косвенно участвует в деятельности налогоплательщика или с взаимозависимыми лицами иностранной организации.

Также это распространяется и на сделки, по которым вышеуказанные лица выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого долгового обязательства налогоплательщика ( п. 2 ст. 269 НК РФ ).

В связи с вышеуказанным, организации обязаны включать в уведомление о контролируемых сделках такие сделки, а также готовить документацию по ТЦО.

Источник: http://tp.interfax.ru/news/tco_news/11976

Сделки с долговыми обязательствами могут быть признаны контролируемыми

kantver / Depositphotos.com

Минфин России выпустил разъяснения по вопросу признания сделки с долговыми обязательствами контролируемой (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 июня 2019 г. № 03-12-11/1/40113).

Налоговым кодексом установлено, что сделка признается контролируемой, если она заключена между взаимозависимыми лицами, и сумма доходов по ней за календарный год составляет 60 млн руб. (п. 1, п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Такое правило распространяется на все сделки, доходы или расходы по которым учитываются для целей налогообложения с 1 января 2019 года. Дата заключения договора в этом случае значения не имеет (п. 11 ст. 1, п. 2, п. 6 ст. 4 Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 302-ФЗ). При этом учитываются все полученные доходы по сделкам, заключенным с одним лицом в течение календарного года, с учетом порядка признания доходов (гл. 25 НК РФ). Налоговые органы также проверяют соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню.

О том, куда нужно подавать уведомление о контролируемых сделках, если в состав организации входят обособленные подразделения, читайте в материале «Уведомление налоговых органов о совершенных контролируемых сделках» в «Энциклопедии решений. Проверки организаций и предпринимателей» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите бесплатный доступ на 3 дня!

Что же касается сделок, по которым возникли долговые обязательства, то доходом по ним признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки (п. 1 ст. 269 НК РФ). А значит, если в течение календарного года одна организация уплатила другой процентов на сумму более 60 млн руб., то сделки между ними будут считаться контролируемыми.

Также существует понятие контролируемой задолженности. Такой признается непогашенная задолженность налогоплательщика по его долговым обязательствам перед взаимозависимым иностранным лицом, если оно прямо или косвенно участвует в деятельности налогоплательщика или с взаимозависимыми лицами иностранной организации. Также это распространяется и на сделки, по которым вышеуказанные лица выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого долгового обязательства налогоплательщика (п. 2 ст. 269 НК РФ).

Напомним, что организации обязаны осуществлять подготовку и представление документации в целях налогового контроля, а также уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках (ст. 105.15, ст. 105.16 НК РФ).

Источник: http://www.garant.ru/news/1279763/

Как определить интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам («тихие гавани»)?

В статье 269 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ) «Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения» установлены следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам:

Рубль (RUB)
между российскими резидентами в сделках, признаваемых контролируемыми в соответствии с п.2 статьи 105.14 НК РФ
  • 2015 год: от 0 % до 180 % от ключевой ставки ЦБ РФ.
  • С 1 января 2016 года: от 75 % до 125 % от ключевой ставки ЦБ РФ.
между российским резидентом и иностранной компанией
  • 2015 год: от 75 % ставки рефинансирования ЦБ РФ до 180 % ключевой ставки ЦБ РФ.
  • С 1 января 2016 года: от 75 % до 125 % ключевой ставки ЦБ РФ.
Евро (EUR)
  • От EURIBOR+4 п.п. до EURIBOR+7 п.п.
Китайский юань (CNY)
  • От SHIBOR+4 п.п. до SHIBOR+7 п.п.
Фунт стерлингов (GBR)
  • От LIBOR GBR+4 п.п. до LIBOR GBR+7 п.п.
Швейцарский франк (CHF) или японская иена (JPY)
  • От LIBOR в соответствующей валюте+2 п.п. до LIBOR в соответствующей валюте+5 п.п.
Иные валюты
  • От LIBOR USD+4 п.п. до LIBOR USD+7 п.п.

В случае, если ставка по долговому обязательству является фиксированной, то ключевая ставка ЦБ РФ и процентные ставки по межбанковским кредитам берутся на момент привлечения денежных средств.

В случае, если ставка по долговому обязательству является плавающей, то ключевая ставка ЦБ РФ и процентные ставки по межбанковским кредитам берутся на дату признания доходов (расходов) по соответствующей сделке.

Срок рыночного индикатора должен максимально соответствовать сроку долгового обязательства. Ключевая ставка используется без учета срока долгового обязательства.

02.02.2015 — 15.03.2015— 15,0 % годовых
16.03.2015 — 04.05.2015 — 14,0 % годовых
05.05.2015 — 15.06.2015 — 12,5 % годовых
16.06.2015 — 02.08.2015 — 11,5 % годовых
03.08.2015 — 13.06.2016 — 11,0 % годовых
14.06.2016 — 18.09.2016 — 10,5 % годовых
19.09.2016 — 26.03.2017 — 10,0 % годовых
27.03.2017 — 01.05.2017 — 9,75 % годовых
02.05.2017 — 18.06.2017 — 9,25 % годовых
19.06.2017 — 17.09.2017 — 9,0 % годовых
18.09.2017 — 29.10.2017 — 8,5 % годовых
30.10.2017 — 17.12.2017 — 8,25 % годовых
18.12.2017 — 11.02.2018 — 7,75 % годовых
12.02.2018 — 25.03.2018 — 7,5 % годовых
26.03.2018 — 16.09.2018 — 7,25 % годовых
с 17.09.2018 — 7,5 % годовых.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ:

2015 год – 8,25 % годовых.
С 1 января 2016 года — соответствует значению ключевой ставки Банка России на соответствующую дату.

Источник: http://tp.interfax.ru/faq/TCO/10646

Контролируемые сделки и контролируемая задолженность по займу

Ситуация: В феврале 2016 года организация получила заем в евро по ставке 12% годовых от иностранного учредителя. Поскольку иностранная компания является единственным участником российской организации, договор займа признается контролируемой сделкой. По состоянию на 31.03.2016 задолженность не превышала собственный капитал организации более чем в 3 раза.

Читайте так же:  Санминимум лекции повар

В каком размере организация может учесть начисленные проценты – по правилам, предусмотренным для контролируемых сделок (в пределах ставки EURIBOR, указанной в абз.3 подпункта 1 пункта 1.2 статьи 269 НК РФ), либо в порядке, установленном для контролируемой задолженности (с учетом ограничений, предусмотренных пунктом 2 статьи 269 НК РФ)?

Ответ: Если на отчетную дату задолженность организации по договору займа не превышает собственный капитал организации более чем в три раза, то в расходах при налогообложении учитываются проценты, начисленные по фактической ставке. Если в дальнейшем задолженность по договору займа более чем в три раза превысит собственный капитал организации, то нормирование процентов должно будет осуществляться по правилам пункта 2 статьи 269 НК РФ.

Особенности учета процентов по долговым обязательствам для целей налога на прибыль установлены статьей 269 НК РФ. С 01.01.2015 по общему правилу проценты по долговому обязательству учитываются в составе расходов в размере, исчисленном исходя из фактической ставки ( пункт 1 статьи 269 НК РФ).

Исключением из этого правила являются следующие ситуации:

  • если задолженность по договору займа признается контролируемой на основании пункта 2 статьи 269 НК РФ, то предельный размер процентов определяется по правилам указанного пункта;
  • если задолженность по договору займа не признается контролируемой на основании пункта 2 статьи 269 НК РФ, но при этом договор займа признается контролируемой сделкой в порядке пункта 1 статьи 105.14 НК РФ, то применяется порядок, установленный пунктами 1, 1.1 — 1.3 статьи 269 НК РФ.

Таким образом, в отношении долговых обязательств между взаимозависимыми лицами статья 269 НК РФ содержит общие нормы ( пункты 1 , 1.1 — 1.3) и специальную норму (пункт 2).

В рассматриваемом случае контролируемая задолженность в I квартале 2016 года не превышала более чем в три раза собственный капитал организации, поэтому пункт 2 статьи 269 НК РФ не применялся.

В то же время организация должна была руководствоваться пунктами 1, 1.1 — 1.3 статьи 269 НК РФ.

Пунктом 1.1 статьи 269 НК РФ установлено, что по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 ст. 269 НК РФ.

По долговому обязательству, оформленному в евро, максимальное значение интервала определяется в размере ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов.

Если фактическая процентная ставка превысит максимальное значение интервала, то начисленные проценты учитываются в составе расходов в размере, исчисленном исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ ( пункт 1.1 статьи 269 НК РФ).

Иными словами, в этом случае организация – заемщик должна обосновать, что фактическая процентная ставка, установленная договором, соответствует рыночному уровню процентов. Для обоснования рыночного уровня процентной ставки применяются методы, указанные в пункте 1 статьи 105.7 НК РФ.

Таким образом, с 01.01.2015 действует следующий порядок:

1) если стороны договора займа не являются взаимозависимыми лицами, то расходы в виде начисленных процентов учитываются при налогообложении в полном размере;

2) если долговое обязательство признается контролируемой задолженностью на основании пункта 2 статьи 269 НК РФ, то в расходах организация – заемщик вправе учесть только часть процентов, исчисленную в соответствии с указанным пунктом;

3) если долговое обязательство не признается контролируемой задолженностью, но при этом договор займа отвечает признакам контролируемой сделки, организация сравнивает фактическую процентную ставку с максимальным значением интервала:

  • если фактическая процентная ставка не превышает максимальное значение интервала, то начисленные проценты учитываются в расходах без какого-либо дополнительного обоснования;
  • если фактическая процентная ставка превышает максимальное значение интервала, то начисленные проценты учитываются в расходах при налогообложении, но при этом заемщик должен обосновать соответствие фактической процентной ставки по договору рыночному уровню процентов. Если, по мнению налогоплательщика, процентная ставка не соответствовала рыночному уровню, то организация вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы по налогу на прибыль (пункт 6 статьи 105.3 НК РФ).

Если в дальнейшем контролируемая задолженность более чем в три раза превысит собственный капитал организации, то нормирование процентов должно будет осуществляться по правилам пункта 2 статьи 269 НК РФ. В состав расходов будут включаться проценты, рассчитанные в соответствии с пунктом 2 статьи 269 НК РФ, но не более фактически начисленных процентов (пункт 3 статьи 269 НК РФ).

Источник: http://www.4dk-audit.ru/publications/kontroliruemye-sdelki-i-kontroliruemaya-zadolzhennost-po-zaymu/

Вопрос: Долговое обязательство возникло в результате контролируемой сделки. Обязан ли налогоплательщик проверять процентную ставку на соответствие рыночному уровню с учетом разд. V.1 НК РФ, если она находится в интервале предельных значений процентных ставок? (журнал «Налог на прибыль: учет доходов и расходов», N 1, январь 2016 г.)

Долговое обязательство возникло в результате контролируемой сделки. Обязан ли налогоплательщик проверять процентную ставку на соответствие рыночному уровню с учетом разд. V.1 НК РФ, если она находится в интервале предельных значений процентных ставок?

эксперт журнала «Налог на прибыль:

учет доходов и расходов»

Журнал «Налог на прибыль: учет доходов и расходов», N 1, январь 2016 г., с. 77-78.

Обоснование. Особенности учета процентов по долговым обязательствам для целей налогообложения прибыли организаций установлены ст. 269 НК РФ и зависят от того, является ли сделка по предоставлению займа контролируемой.

Если сделка не считается контролируемой, по долговым обязательствам доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки (ФС).

Если долговое обязательство любого вида возникло в результате контролируемой сделки, доходом (расходом) будет процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ. При этом дается оговорка «если иное не установлено ст. 269 НК РФ». Так, в п. 1.1 указанной статьи говорится, что по долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, налогоплательщик вправе:

— признать доходом процент, исчисленный исходя из ФС, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ;

— признать расходом процент, исчисленный исходя из ФС по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

При несоблюдении указанных условий по долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемых сделок, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ.

В силу п. 1.2 ст. 269 НК РФ в целях применения п. 1.1 данной статьи установлены интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в зависимости от того, в рублях или иностранной валюте оформлены долговые обязательства.

При этом если процентная ставка по долговому обязательству, возникшему в результате совершения контролируемой сделки, находится в упомянутом интервале предельных значений процентных ставок, то такая ставка не подлежит дополнительному обоснованию на предмет соответствия рыночному уровню с учетом разд. V.1 НК РФ. Такое мнение, в частности, высказал Минфин в Письме от 08.12.2015 N 03-01-18/71727.

1 января 2016 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Читайте так же:  Отсутствие дебиторской и кредиторской задолженности

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Пособие на ребенка до полутора лет: что такое неполное рабочее время? (Е. Зобова, журнал «Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение», N 4, апрель 2019 г.)

На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы — это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.

Издатель: ООО «Аюдар Инфо»

Почтовый адрес: 125124, г. Москва, 1-я улица Ямского поля, д. 15

Телефон редакции: (495) 925-11-73 (многоканальный)

Источник: http://base.garant.ru/57302454/

Разъяснен порядок учета процентов по долговым обязательствам при совершении контролируемых сделок, в которых одной из сторон является банк

Пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ определены интервалы предельных значений процентных ставок для указанных сделок. Границы интервала зависят от валюты, в которой выражено долговое обязательство.

Сообщается, что в случае когда ставка процентов по контролируемой сделке с долговыми обязательствами находится в границах установленного интервала (выше минимальной и ниже максимальной границ), то она признается рыночной.

Источник: http://www.consultant.ru/law/hotdocs/37570.html/

Три случая, когда неконтролируемая сделка может стать контролируемой

Правила признания сделки контролируемой зафиксированы в Налоговом кодексе весьма детально (см. «Какие сделки являются контролируемыми, и о каких сделках нужно уведомить налоговиков»). Тем не менее, за первый год действия данных правил неоднократно возникали ситуации, когда сделка, которую бухгалтер не относит к контролируемым, на самом деле оказывается таковой. И сейчас, когда уведомления по контролируемым сделкам сданы, крайне важно выявить такие сделки, чтобы успеть уточнить уведомление до тех пор, пока ошибку обнаружат налоговики.

Ошибка первая: учитывается доход только одной стороны

Некоторые сделки, напомним, попадают в разряд контролируемых только при превышении суммовых порогов, установленных Налоговым кодексом. Также суммовые пороги являются критерием для обязательной подачи уведомления по некоторым сделкам (см. «Какие сделки являются контролируемыми, и о каких сделках нужно уведомить налоговиков»). При этом в Налоговом кодексе вопросы подсчета данных суммовых порогов рассмотрены весьма скудно. Сказано лишь, что нужно суммировать доход по сделке. И тут кроется первый «подводный камень». Дело в том, что считать нужно доходы по всем сделкам, совершенным в течение года с одним и тем же взаимозависимым лицом. Причем, сделки необязательно должны быть однородными. Поясним.

Предположим, что в мае вы заключили с взаимозависимым лицом договор займа, в сентябре с ним же — договор поставки, а в июле продали (или купили) этому лицу акции. В описанной ситуации для определения суммового порога (как для признания сделки контролируемой, так и для решения вопроса о необходимости представлять в налоговую инспекцию уведомление и документацию по сделкам) нужно просуммировать доходы по всем трем сделкам (см. письмо Минфина России от 18.05.12 № 03-01-18/4-65).

Но это еще не все опасные тонкости. Налоговый кодекс, а вслед за ним и Минфин, требует, чтобы подсчитывался суммарный доход обеих сторон. Это означает следующее.
Допустим, организация предоставила своему аффилированному лицу заем под 4 процента годовых, что явно ниже рыночной стоимости займа. А затем приобрела у него же оборудование. Так вот, для целей трансфертного ценообразования мы должны просуммировать доход, который получит организация по займу в виде процентов, и доход, который получит аффилированное лицо от продажи оборудования. И так по всем сделкам, заключенным между этими двумя лицами в течение года. При этом доходы второй стороны по сделке определяются либо на основании документов, предоставленных ею, либо расчетным методом по правилам НК РФ, установленным для метода начисления (см. письмо Минфина России от 06.08.13 № 03-01-18/31678). Понятно, что в таком случае нам потребуется письменно зафиксировать свои подсчеты. Сделать это можно, например, в бухгалтерской справке.

Наконец, третий момент, касающийся подсчета суммовых критериев. В расчет включается именно сумма дохода по сделке, а не ее финансовый результат. Проще говоря, расходы при определении суммовых порогов не учитываются.

Алгоритм определения контролируемой сделки

Чтобы определить контролируемую сделку, надо:
1. Выделить контрагентов, которые:
— взаимозависимы
— зарегистрированы в офшоре;
— с которыми заключались внешнеторговые сделки по товарам, перечисленным в п. 5 ст. 105.14 НК РФ.
2. Просуммировать доходы, полученные за год по всем сделкам с каждым таким контрагентом.
3. Просуммировать доходы, полученные каждым из контрагентов в течение года от сделок с вами.
4. Сложить данные цифры.

Ошибка вторая: берутся договорные, а не рыночные цены

Опишем еще одну распространенную ситуацию, которую нередко забывают учесть при решении вопроса о контролируемости сделки. Она связана с ценой сделки. По правилам Налогового кодекса в расчет должны приниматься рыночные цены, а не те цены, которые взаимозависимые лица указали в договоре — именно в этом суть правил о трансфертном ценообразовании. Эту истину повторяет и Минфин в своем письме от 05.10.12 № 03-01-18/7-137. Там отмечается, что сторона, предоставившая заем аффилированному лицу на льготных условиях (например, без процентов), для целей трансфертного ценообразования должна рассчитать свой доход по этой сделке, исходя из рыночных цен. И именно этот доход принимать при расчете всех суммовых критериев (как по отнесению сделки к контролируемой, так и по решению вопроса о подаче уведомления).

Понятно, что данная логика применима не только к беспроцентным займам (хотя, конечно, это наиболее распространенный случай), но и ко всем вообще сделкам между взаимозависимыми лицами. Цены по таким сделкам надо всегда сравнивать с рынком, чтобы не ошибиться в расчетах суммовых критериев.

Ошибка третья: искусственное дробление

Третьей ситуации посвящено письмо Минфина России от 16.05.13 № 03-01-18/17074. В письме прокомментирована норма Налогового кодекса, которая гласит: в расчет суммовых критериев могут приниматься доходы не только двух сторон сделки, но и третьих лиц, если имеются признаки искусственного сокрытия контролируемой сделки, в том числе проведения ее через посредников, которые не принимают на себя никаких рисков (подп. 1 п. 1 и п. 10 ст. 105.14 НК РФ). Специалисты Минфина указали, что в таком случае для целей определения суммовых порогов нужно суммировать доходы всех участников такой цепочки сделок. Понятно, что в этом случае сделку, скорее всего, будут «превращать» в контролируемую по решению налоговиков. Давайте посмотрим, как это происходит.

Как следует из пункта 1 статьи 105.16 Налогового кодекса, проверить полноту и правильность исчисления и уплаты налогов между взаимозависимыми лицами налоговики могут в трех случаях. Первый, самый простой, — на основании уведомления о контролируемых сделках. Однако понятно, что искусственно выведенные из-под признаков контролируемости сделки в такое уведомление не попадут ни у одной из сторон. Поэтому остаются второй и третий случаи, подразумевающие проведение камеральной или выездной проверки.

Что же будет делать инспекция, если при проведении проверки обнаружит группу однородных сделок, «маскирующих» контролируемую? Начнем с того, что налоговики «на местах» никаких мер в этой связи предпринимать не уполномочены. Они лишь должны уведомить об этом ФНС России. Четкого порядка уведомления НК РФ не установил, но логично было бы предположить, что это будет происходить путем направления извещения и данных о таких сделках в ФНС России. То есть в порядке, аналогичном тому, что закреплен в пункте 6 статьи 105.16 НК РФ.

Читайте так же:  Внутреннее совместительство расчет отпускных

Далее уже Федеральная налоговая служба будет решать: обращаться по этому делу в суд с требованием признать сделки контролируемыми или нет. Правильность такого подхода подтверждает и Минфин. В письме Минфина от 06.09.12 № 03-01-18/7-127 указано, что правом на проведение проверки, которое зафиксировано в статье 105.17 НК РФ, ФНС России может воспользоваться только в отношении конкретной контролируемой сделки. Поэтому пока суд не признает сделку контролируемой, эти правила не применяются. Проще говоря, проверить соответствие цен рыночным ФНС России не сможет даже получив от местной инспекции соответствующее извещение. Сначала придется пройти судебную процедуру по признанию сделки контролируемой.

Тем не менее сбрасывать этот риск со счетов не стоит. Причем, данный риск может возникнуть и у добросовестных налогоплательщиков, законно использующих посреднические схемы при реализации продукции. Поэтому не лишним будет уже в момент совершения таких сделок формировать документы, подтверждающие, что сделки реальны и совершаются вовсе не с целью ухода от правил НК РФ о трансфертном образовании.

Как ФНС будет доказывать контролируемость сделки

Источник: http://www.buhonline.ru/pub/comments/2013/11/8090

Долговые обязательства

Долговые обязательства – это кредиты (в том числе товарные и коммерческие), займы, банковские вклады, банковские счета. Другие заимствования тоже могут признаваться долговыми обязательствами вне зависимости от способа их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Доходом (расходом) по долговому обязательству любого вида является начисленные проценты. Особенности учета процентов по долговым обязательствам для целей налогообложения определены в ст. 269 НК РФ.

Долговые обязательства: учет процентов

По общему правилу проценты по долговым обязательствам учитываются для целей налогообложения в полной сумме, исходя из фактической ставки. Исключением являются проценты по долговым обязательствам, которые возникли в результате контролируемой сделки. Такие проценты подлежат налоговому нормированию. При этом нормируются не только расходы в виде процентов у заемщика, но и процентные доходы у займодавца (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Контролируемыми сделками являются сделки между взаимозависимыми лицами, критерии отнесения к которым определены в ст. 105.14 НК РФ.

Видео (кликните для воспроизведения).

Проценты по контролируемым сделкам нормируются с учетом интервалов ставок. В налоговые расходы включаются проценты, рассчитанные по фактической ставке, если эта ставка меньше максимальной величины интервала предельных значений ставок. В налоговые доходы включаются проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки, если эта ставка больше минимальной величины интервала (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Интервалы предельных значений процентных ставок

Интервалы предельных значений процентных ставок определены в п. 1.2 ст. 269 НК РФ. В частности, в 2019 году предельное минимальное значение процентной ставки по рублевым долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемой сделки, составляет 75% ключевой ставки Центробанка России, максимальное значение процентной ставки – 125% ключевой ставки ЦБ РФ (п. 1.2 ст. 269 НК РФ).

Данный интервал предельных значений распространяется на все контролируемые сделки вне зависимости от основания, по которому они признаны контролируемыми.

В случае если процентная ставка выходит за пределы интервала значений, то используются методы нормирования доходов (расходов) для взаимозависимых лиц, указанные в п. 1 ст. 105.7 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Источник: http://glavkniga.ru/situations/k509441

Критерии признания задолженности контролируемой с 2017 года

Федеральный закон от 15.02.2016 N 25-ФЗ (далее — Закон N 25-ФЗ) внес изменения в ст. 269 НК РФ. Они вступили в силу с 1 января 2017 г.

Взаимозависимость

Согласно указанным положениям ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются:

  • организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25% (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
  • физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25% (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
  • организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50% (пп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Пример

Иностранная организация договор с Организацией А. При этом иностранной организации принадлежит:

  • 50% Организации Б, которое владеет 16% Организации А;
  • 60% Организации В, которое владеет 20% Организации А;
  • 10% Организации Г, которое владеет 70% Организации А.

Доля косвенного участия иностранной организации в Организации А составит:

  • через Организацию Б — 8% (0,5 x 0,16 x 100%);
  • через Организацию В — 12% (0,6 x 0,2 x 100%);
  • через Организацию Г- 7% (0,1 x 0,7 x 100%).

Суммарное произведение долей равно 27% (8 + 12 + 7).

Таким образом, иностранная организация косвенно владеет 27% Организации А, что составляет более 25%.

Следовательно, Иностранная организация и Организация А в целях применения Налогового кодекса признаются взаимозависимыми.

Долговое обязательство Организация А перед Иностранной организацией будет считаться контролируемой задолженностью в целях применения ст. 269 НК РФ.

Сопоставимость долговых обязательств

  • долговое обязательство возникло перед российской организацией или физическом лицом, являющимися налоговыми резидентами РФ в течение всего отчетного (налогового) периода и признаваемыми взаимозависимыми лицами иностранного лица на основании пп. 1, 2, 3 или 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ;
  • российская организация или физическое лицо, перед которыми возникло долговое обязательство, в течение отчетного (налогового) периода не имеет непогашенной задолженности по сопоставимым долговым обязательствам перед иностранным лицом, указанным в пп. 1 и (или) пп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ.

Воспользоваться положениями п. 8 ст. 269 НК РФ можно только в том случае, если кредитор предоставит письменное подтверждение выполнения условий, установленных указанным пунктом (п. 10 ст. 269 НК РФ).

Кроме того, п. 8 ст. 269 НК РФ применяется с учетом особенностей, предусмотренных в п. 11 ст. 269 НК РФ.

В этой норме Кодекса прописаны правила определения сопоставимости долговых обязательств. Правила следующие:

  • Для определения сопоставимости долговых обязательств учитываются общая сумма этих обязательств и срок, на который они предоставлены.
  • При наличии нескольких долговых обязательств по сделкам, заключенным с иностранным лицом, для определения общей суммы долговых обязательств суммы таких обязательств суммируются.
  • Если валюта долгового обязательства перед иностранным лицом отличается от валюты долгового обязательства, с которым производится сопоставление, долговые обязательства приводятся к единой валюте по курсу Банка России на дату возникновения долгового обязательства перед кредитором.
  • В случае если срок, на который предоставлено долговое обязательство российской организации, не превышает срок, на который возникла непогашенная задолженность по долговому обязательству перед иностранным лицом, такие сроки считаются сопоставимыми.

Наряду с этими положениями, если не будут выполнены условия, предусмотренные пп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ, непогашенная задолженность признается контролируемой задолженностью в размере, не превышающем размера такого долга по сопоставимому долговому обязательству (п. 12 ст. 269 НК РФ).

Поручительство

  • долговое обязательство возникло перед организацией, являющейся банком (включая организации, признаваемые банками в соответствии с законодательством иностранных государств), не признаваемым взаимозависимым лицом как с российской организацией, так и с лицами, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися исполнить долговое обязательство налогоплательщика;
  • с момента возникновения долгового обязательства налогоплательщика не происходило прекращения (исполнения) указанного долгового обязательства как в части суммы основного долга, так и в части уплаты процентов иностранным лицом и (или) его взаимозависимым лицом, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися обеспечить исполнение указанного долгового обязательства.
Читайте так же:  Исковое заявление отказ от алиментов

Но чтобы задолженность не была признана контролируемой, кредитор должен представить письменное подтверждение выполнения вышеназванных условий (п. 10 ст. 269 НК РФ).

Правила для определения предельного размера процентов

Особый порядок учета процентов

Согласно п. 3 ст. 269 НК РФ сказано, что организацией, занимающейся лизинговой деятельностью, признается организация, у которой в отчетном (налоговом) периоде, на последнее число которого рассчитывается предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, доходы от лизинговой деятельности, учитываемые при определении налоговой базы, составляют не менее 90% всех облагаемых доходов за указанный отчетный (налоговый) период.

Кроме этого, при определении размера контролируемой задолженности налогоплательщика учитываются суммы контролируемой задолженности, возникшей по всем обязательствам этого налогоплательщика, указанным в п. 2 ст. 269 НК РФ, в совокупности.

Расчет предельных процентов

Предельный размер процентов определяется на последнее число каждого отчетного (налогового) периода путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитанный на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

Со следующего года коэффициент капитализации рассчитывается путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в пп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ, в российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — на 12,5).

При этом собственным капиталом понимается разница между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика.

При расчете величины собственного капитала не учитываются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

Кроме этого с 2017 года, в случае изменения коэффициента капитализации в последующем отчетном периоде или по итогам налогового периода по сравнению с предыдущими отчетными периодами предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности за предыдущий отчетный период изменению не подлежит.

Дивиденды

Так, согласно пп. 3 п. 3 статьи 284 НК РФ для налогообложения доходов, полученных иностранной организацией в виде дивидендов предусмотрена ставка 15%.

По новым правилам ст. 269 НК РФ под указанным иностранным лицом будет пониматься и иностранное физическое лицо.

При выплате иностранцу, не являющемуся налоговым резидентом, получившему дивиденды от долевого участия в деятельности российских организаций обложение налогом будет производиться в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ по ставке 15%.

Однако законодатели, что иностранец, как и гражданин РФ, в целях исчисления НДФЛ может оказаться резидентом РФ.

А в п. 3 ст. 224 указано лишь, какую ставку применять к иностранцу, не являющемуся налоговым резидентом, получившему дивиденды от долевого участия в деятельности российских организаций (15%).

Поэтому остается неясным, какую же ставку в данном случае применять к процентам-дивидендам, выплаченным иностранцу — налоговому резиденту РФ.

Переходный период

  • долговое обязательство возникло перед банком (включая иностранный банк), не признаваемым взаимозависимым лицом как с российской организацией, так и с лицами, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися исполнить долговое обязательство налогоплательщика.
  • с момента возникновения долгового обязательства налогоплательщика не происходило прекращения (исполнения) указанного долгового обязательства как в части суммы основного долга, так и в части уплаты процентов иностранной организацией, указанной в п. 2 ст. 269 НК РФ, и (или) аффилированным лицом этой иностранной организации, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися обеспечить исполнение этого долгового обязательства.

Пример

По состоянию на 30.09.2017 организация не погасила два займа от иностранной компании, имеющей 50-процентную долю в ее уставном капитале, в сумме 500 000 и 700 000 руб.

За III квартал 2017 г. по этим займам были начислены проценты в сумме 20 000 руб.

Показатель строки 1300 бухгалтерского баланса на 30.09.2017 равен 50 000 руб., а кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 100 000 руб.

Сумма контролируемой задолженности составит 1 200 000 руб. (500 000 руб. + 700 000 руб.).

Собственный капитал организации равен 150 000 руб. (50 000 руб. + 100 000 руб.).

Соотношение контролируемой задолженности и собственного капитала — 8 (1 200 000 руб. / 150 000 руб.).

Соответственно, проценты по контролируемой задолженности учитываются в налоговых расходах по нормативу.

Коэффициент капитализации равен 5,33 (1 200 000 руб. / (150 000 руб. x 0,5) / 3).

Предельная сумма процентов — 3752,35 руб. (20 000 руб. / 5,33), что меньше фактически начисленной суммы (3752,35 руб.

Источник: http://www.klerk.ru/buh/articles/460005/

Энциклопедия решений. Проценты по контролируемым сделкам в целях налогообложения прибыли

Проценты по контролируемым сделкам в целях налогообложения прибыли

Статьей 269 НК РФ установлено, что под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления. По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.

С 2015 года ст. 269 НК РФ применяется с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ (далее — Закон N 420-ФЗ), а также Федеральным законом от 08.03.2015 N 32-ФЗ (далее — Закон N 32-ФЗ), действие которого распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 года (п. 2 ст. 3 Закона N 32-ФЗ). С этого момента положения ст. 269 НК РФ регулируют не только порядок учета расходов, но и порядок отражения доходов в виде процентов по долговым обязательствам для целей налогообложения прибыли.

В отношении сделок, признаваемых контролируемыми, ст. 269 НК РФ установлены особые условия признания процентов для целей налогообложения прибыли.

Примечание

В соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ контролируемой признается сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, если имеет место хотя бы одно из обстоятельств, указанных в этой норме, соблюдаются суммовые критерии, которые предусмотрены п. 3 ст. 105.14 НК РФ, и сделка не входит в перечень сделок, не признаваемых контролируемыми согласно п. 4 ст. 105.14 НК РФ.

Обратите внимание, что с 1 января 2017 года сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ, не признаются контролируемыми (см. письмо ФНС России от 15.02.2018 N СД-4-3/[email protected]).

Согласно третьему абзацу п. 1 ст. 269 НК РФ по долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.

Разделом V.1 НК РФ регламентированы правила определения цен для целей налогообложения в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Эти правила распространяются на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной доходов, расходов, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогам, перечисленным в п. 4 ст. 105.3 НК РФ (см. письмо Минфина России от 25.12.2014 N 03-01-18/67488).

Так, п. 1.1 ст. 269 НК РФ установлено, что по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с НК РФ контролируемой, налогоплательщик вправе:

— признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ;

Читайте так же:  Статьи баланса кредиторская задолженность

— признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

См. также письмо Минфина России от 06.04.2015 N 03-01-18/19113.

При несоблюдении перечисленных условий по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.

Примечание

До 9 марта 2015 года новый порядок нормирования процентов применялся в отношении контролируемых сделок, одной из сторон которых являлся банк (п. 1.1 ст. 269 НК РФ в редакции Закона N 420-ФЗ). Закон N 32-ФЗ исключил из п. 1.1 ст. 269 НК РФ это условие.

Пунктом 1.2 ст. 269 НК РФ установлены интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в зависимости от того, в какой валюте они оформлены:

Валюта долгового обязательства

Интервал предельных значений

по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ:

— от 0 до 180% (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года);

— от 75 до 125% (начиная с 1 января 2016 года) ключевой ставки ЦБ РФ

по долговому обязательству, оформленному в рублях и не указанному во втором абзаце пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ:

— от 75% процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ до 180% ключевой ставки ЦБ РФ (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года);

— от 75 до 125% (начиная с 1 января 2016 года) ключевой ставки ЦБ РФ

— от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов

— от Шанхайской межбанковской ставки предложения (SHIBOR) в китайских юанях, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 процентных пунктов

— от ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 7 процентных пунктов

Швейцарские франки или японские йены

от ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 2 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 5 процентных пунктов

от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов

Таким образом, для признания доходов (расходов) по контролируемым сделкам налогоплательщик сначала должен проверить, находится ли процентная ставка по сделке в пределах установленного «коридора», и если она выше (для расходов) или ниже (для доходов), то он обязан применять правила трансфертного ценообразования для обоснования ее уровня (ст. 105.7 НК РФ).

Если ставка процентов по контролируемой сделке находится в границах установленного интервала (выше минимальной и ниже максимальной границ), она признается рыночной, следовательно, налогоплательщик признает доход (расход), исчисленный исходя из фактической ставки, установленной договором (см. информацию ФНС России от 07.10.2014 «С 2015 года вступают в силу новые правила для сделок с долговыми обязательствами»).

Обратите внимание, что положения п. 1.2 ст. 269 НК РФ (в редакции Закона N 32-ФЗ) применяются в отношении процентов, начисленных с 1 января 2015 года по договорам, заключенным как до 1 января 2015 года, так и после этой даты (см. письмо Минфина России от 03.02.2016 N 03-01-10/5222).

В п. 1.3 ст. 269 НК РФ установлены особенности применения процентных ставок, на основе которых определяются минимальные и максимальные значения интервалов предельных значений:

1) в отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства, под ключевой ставкой ЦБ РФ (ставкой ЛИБОР, ставкой EURIBOR, ставкой SHIBOR) понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства;

2) в отношении долговых обязательств, не указанных в пп. 1 п. 1.3 ст. 269 НК РФ, под ключевой ставкой ЦБ РФ (ставкой ЛИБОР, ставкой EURIBOR, ставкой SHIBOR) понимается соответствующая ставка, действующая на дату признания доходов (расходов) в виде процентов в соответствии с главой 25 НК РФ;

3) в отношении интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, установленных подпунктами 2-6 п. 1.2 ст. 269 НК РФ, принимается ставка ЛИБОР (ставка EURIBOR, ставка SHIBOR) на срок, в наибольшей степени соответствующий сроку долгового обязательства , указанного в п. 1.1 ст. 269 НК РФ. В письме Минфина России от 17.09.2015 N 03-03-06/2/53558 разъяснено, что под термином «в наибольшей степени соответствующий сроку долгового обязательства» необходимо понимать наиболее приближенный к сроку долгового обязательства срок.

Ни Закон N 420-ФЗ, ни Закон N 32-ФЗ не предусматривают специальных переходных положений для учета доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 2015 года. В ст. 2 Закона N 32-ФЗ указано, что положения ст. 269 НК РФ в новой редакции распространяются на правоотношения, возникшие с 2015 года. Можно предположить, что новые правила определения процентов по долговым обязательствам применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются с 1 января 2015 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 06.07.2015 N 03-03-06/1/38933, от 31.12.2014 N 03-01-18/712.

Пример

Российская организация 1 апреля получила заем сроком на 1 год под 11% годовых (сделка является контролируемой не в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Процентная ставка по договору фиксированная и не изменяется в течение срока действия долгового обязательства. Какая сумма процентов может быть учтена в составе расходов заемщика?

Согласно пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ интервал предельных значений процентных ставок в рублях — от 75 до 125 процентов ключевой ставки ЦБ РФ. Поскольку ставка является фиксированной (не меняется в течение всего срока действия договора), то для расчета необходимо брать ключевую ставку ЦБ РФ, действующую на дату привлечения денежных средств (например, 9,75% годовых).

Нижнее значение интервала: 9,75 х 75% = 7,31%

Верхнее значение интервала: 9,75 х 125% = 12,19%

Фактическая ставка 11% не выходит за границы интервала (7,31% — 12,19%). Следовательно, в расходах будут признаны проценты, исчисленные исходя из фактической ставки.

В письме Минфина России от 11.08.2015 N 03-03-06/1/46209 разъяснено, что при определении интервала предельных значений процентных ставок следует руководствоваться соответствующей ключевой ставкой ЦБ РФ, действовавшей на дату заключения договора, в том числе по договорам, заключенным до 1 января 2015 года. Если долговое обязательство возникло до введения ЦБ РФ ключевой ставки (до 13.09.2013), то интервал определяется на основании соответствующей ставки рефинансирования , действовавшей на дату заключения договора. В письме отмечается также, что изменения законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. В связи с этим при расчете интервала предельных значений процентных ставок по договорам, заключенным до 1 января 2015 года, если ключевая ставка ЦБ РФ на дату заключения договора была меньше соответствующей ставки рефинансирования, следует руководствоваться ставкой рефинансирования. Такие же выводы содержатся в письме Минфина России от 11.06.2015 N 03-03-РЗ/33795.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://base.garant.ru/58077353/

Долговое обязательство в контролируемой сделке
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here