Недостача сверх норм счет

Сегодня поможем разобраться в теме: "Недостача сверх норм счет". Предлагаем полное описание тематики, взятое из источников, заслуживающих доверия, с комментариями специалистов. Если все же остаются вопросы, то их можно задать дежурному консультанту.

Списываем недостачу: по нормам и сверх норм («Актуальная бухгалтерия», N 9, сентябрь 2007 г.)

Списываем недостачу: по нормам и сверх норм

Недостача товаров — обычное явление для любой торговой фирмы. Причем зачастую даже не важно, чем она торгует — компьютерами, алкоголем, табаком или сельхозпродукцией.

Просто в некоторых случаях недостача вызвана нерадивостью или воровством ряда сотрудников, а в некоторых — объективными, можно сказать, природными причинами. Например, утряской, усушкой, испарением, выветриванием и т.п. Их называют естественной убылью. О ней и поговорим. Благо недавно Минсельхоз утвердил новые нормы убыли по некоторым ценностям , которых может не хватать по вполне естественным причинам.

Доверяй, но проверяй

Любую недостачу, как правило, выявляют в процессе инвентаризации. Она бывает как добровольной (плановой или внезапной), так и обязательной. Сроки и перечень имущества, которое нужно проверить при добровольной инвентаризации, определяет руководитель фирмы. Такие проверки могут проходить лишь в отношении определенного вида имущества (выборочная инвентаризация). Например, большие супермаркеты регулярно проводят инвентаризацию товаров в торговом зале или на складе.

Обязательная инвентаризация нужна в ограниченных случаях. В частности, ее назначают:

перед формированием годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения или порчи имущества;

при стихийном бедствии, пожаре или других чрезвычайных ситуациях.

Инвентаризация, которая проходит перед составлением годовой отчетности, должна быть полной. То есть в ее ходе проверяют наличие всего имущества фирмы (запасов, товаров, готовой продукции, наличных денег и т.д.). Кроме того, уточняются суммы дебиторской и кредиторской задолженности. Отметим, что для основных средств установлены свои, более льготные сроки проверки. Их можно инвентаризировать раз в три года.

Во всех остальных случаях можно ограничиться выборочной проверкой. Например, если на фирме сменился кладовщик, то проводить инвентаризацию кассы необходимости нет. Достаточно проверить товары на складе, за который он отвечал.

На порядке проведения таких проверок мы останавливаться не будем. Он очень подробно прописан в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.*(1) Результаты проверки оформляют документами, формы которых утвердил Госкомстат.*(2) Выявленные излишки приходуют, а недостачи списывают. Остановимся на списании.

Прежде всего, себестоимость недостающих ценностей спишите в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с теми счетами, на которых они учитывались (например — 10, 41, 43 и т.д.). Затем нужно выяснить, есть ли виновник недостачи или его нет. Ведь от ответа на этот вопрос зависит порядок дальнейшего учета недостач.

Самый простой вариант, когда такой виновник найден. В такой ситуации он и будет оплачивать стоимость недостающих ценностей. Их следует списать с кредита счета 94 в дебет счета:

если виновен сотрудник компании — 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

если виновно другое лицо — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Таким образом, в учете будет отражен долг виновника перед вашей фирмой. По мере того, как он будет его погашать, задолженность списывают. Это отражают по дебету счета 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет» и кредиту счетов 73-2 или 76-2. Добавим, что по мнению Минфина в этой ситуации товары облагают НДС.

В ходе инвентаризации была выявлена недостача товаров. Их себестоимость составила 20 тыс. руб. Товары НДС не облагаются. Виновник недостачи — кладовщик Иванов. Он оплатил товары и внес необходимую сумму в кассу компании. Бухгалтер фирмы отразил списание товаров проводками:

20 тыс. руб. — списана стоимость недостающих товаров;

20 тыс. руб. — учтен долг Иванова;

20 тыс. руб. — поступили деньги от Иванова в погашение недостачи.

Виновника нет, но есть естественная убыль

Ситуация усложняется, когда виновник выявлен не был. В данном случае возможны следующие ситуации:

фирма решила, что виновен сотрудник, он не признал свою вину, компания обратилась в суд, а суд отказал во взыскании с него убытков;

фирма обратилась в милицию для возбуждения уголовного дела, и в этом ей отказали или дело было прекращено из-за отсутствия виновника;

убыль возникла в результате естественных (природных) причин: стихийного бедствия, пожара или физических свойств утраченных ценностей.

В первых двух случаях стоимость недостающих ценностей включают в состав прочих (в бухгалтерском учете) и внереализационных (в налоговом учете) расходов. Причем такие затраты должны быть подтверждены документами: актами инвентаризации, справками милиции, решением суда. Эту операцию отражают проводкой по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 94 или 76-2.

По результатам инвентаризации выявлена недостача материалов стоимостью 45 тыс.руб. По мнению инвентаризационной комиссии, в недостаче товаров виновен сотрудник фирмы. Он свою вину не признал и компенсировать ущерб отказался. Компания обратилась в суд. Однако суд занял сторону работника и отказал фирме во взыскании с него убытков.

При списании недостачи бухгалтер сделал проводки:

Читайте так же:  Работающие пенсионеры увольняются без отработки статья

на дату выявления недостачи —

45 тыс. руб. — списана стоимость недостающих материалов;

45 тыс. руб. — недостача отнесена на виновное лицо;

на дату вынесения судом решения об отказе —

45 тыс. руб. — сумма недостачи включена в состав расходов.

Под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли. Приложение к приказу Минэкономразвития от 31.03.2003 г. N 95

В аналогичном порядке отражают убыль, которая появилась в результате стихийного бедствия или пожара. Причем тот факт, что бедствие (пожар) фактически были, нужно подтвердить справками, которые выписаны властями (например, МЧС).

Некоторые товары в процессе перевозки или хранения меняют свои физические свойства. Например, высыхают или испаряются. В результате меняется их вес или объем. Это и называют естественной убылью.

По многим видам ценностей утверждены специальные нормы, в пределах которых их можно списать. Причем в настоящее время можно использовать как новые нормы, так и прежние, которые были разработаны еще в советские времена. Они будут действовать до тех пор, пока то или иное ведомство не утвердит новые нормы.

Недостачу в пределах норм включают в расходы. В бухгалтерском учете ее отражают на «затратных» счетах (20, 23, 29, 44). В налоговом учете ее включают в состав материальных расходов и учитывают при налогообложении прибыли. Сверхнормативную недостачу списывают за счет виновных лиц. Если они не установлены, ее включают в состав прочих расходов (по правилам бухучета). Облагаемую прибыль компании такая недостача не уменьшает.

Дело в том, что данные расходы считают экономически не обоснованными.

Сразу оговоримся, что нормы убыли, во-первых, утверждены далеко не по всем видам товаров. Во-вторых, их могут применять не все компании. Например, в июне этого года приказом Минсельхоза утверждены нормы убыли по алкогольной и спиртосодержащей продукции.*(3)

Причем эти нормы нельзя применять розничным продавцам «зелья». Такой запрет предусмотрен самим документом.

Если по тем или иным товарам норм нет или фирма не может ими руководствоваться (как в приведенном нами случае), то все недостачи считают сверхнормативными. И списывают их в том порядке, который предусмотрен именно для таких, т.е. сверхнормативных потерь.

Для каждого вида товаров установлены свои нормы и свой порядок их расчета. Он зависит от многих факторов. Например, от порядка и условий хранения или способа доставки ценностей. Возьмем безводный этиловый спирт, который находится в стальных бочках. Если речь идет об осенне-зимнем периоде (с 1 октября по 31 марта), то норма потерь составляет 0,09% от количества спирта. В весенне-летний период (с 1 апреля по 30 сентября) норма увеличивается. Она составляет 0,10%. Норму рассчитывают по итогам каждого месяца.

Компания занимается производством спиртных напитков. На складе фирмы находится 9000 литров этилового спирта крепостью 98%. Он хранится в стальных бочках. Предположим, что до отпуска в производство спирт находился на складе с 1 июня по 31 июля (два месяца в летний период). Фактическая недостача спирта составила 20 литров.

Рассчитаем его естественную убыль в пределах норм. Недостача спирта по норме за первый месяц хранения составила:

9000 лит. х 98% х 0,10% = 8,82 лит.

За второй месяц хранения:

((9000 лит. — 8,82 лит.) х 98%) х 0,10% = 8,81 лит.

Общее количество недостающего спирта в пределах норм убыли составит:

8,82 + 8,81 = 17,63 лит.

Сверхнормативная убыль составит:

20 — 17,63 = 2,37 лит.

Себестоимость одного литра спирта — 43 руб. В этом случае стоимость убывшего спирта составит:

758 руб. в пределах норм (17,63 лит. х 43 руб.);

102 руб. сверх норм (2,37 лит. х 43 руб.)

Предположим, что виновник сверхнормативной недостачи не установлен. Тогда при списании спирта бухгалтер должен сделать записи:

758 руб. — списана недостача спирта в пределах норм;

102 руб. — списана недостача спирта сверх норм.

В заключение несколько слов об НДС. Минфин придерживается той точки зрения, что «входной» налог по ценностям, недостача которых превышает норму, нужно восстанавливать.*(4) Основных аргументов два.

Во-первых, получается, что такое имущество фирма не использует в операциях, которые облагают НДС.

Во-вторых, если те или иные расходы нормируют, то суммы НДС по ним принимают к вычету в пределах норматива.

Однако в большинстве случаев суды не поддерживают финансовое ведомство. Налоговый кодекс содержит исчерпывающий перечень случаев, когда «входной» налог должен быть восстановлен. И недостача товара там не поименована.

«Актуальная бухгалтерия», N 9, сентябрь 2007 г.

*(1) Утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. N 49

*(2) Пост. Госкомстата России от 18.08.1998 г. N 88

*(3) Приказ Минсельхоза России от 14.06.2007 г. N 323

*(4) Письмо Минфина России от 18.11.2005 г. N 03-04-11/308

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Читайте так же:  Поменять годность в военном билете

Журнал «Актуальная бухгалтерия»

Особенный журнал о налоговом и бухгалтерском учете. Решение сложных профессиональных вопросов, возникающих у бухгалтера в повседневной работе; оперативные и подробные комментарии к изменениям в законодательстве; консультации по вопросам, связанным с работой бухгалтерии. Все это излагается в доступной форме, сопровождается наглядными примерами, схемами, таблицами и рисунками.

«Ноу-хау» «Актуальной бухгалтерии» — многоступенчатая проверка информации экспертами редакции, независимыми специалистами в области налогов и бухгалтерии, а также со стороны авторитетных чиновников Минфина и ФНС России. Ошибки практически исключены. Периодичность — 1 раз в месяц. Ежемесячник выпускается компанией «ГАРАНТ».

Чтобы регулярно получать «Актуальную бухгалтерию», обратитесь к Официальному партнеру компании «Гарант», который Вас обслуживает.

Источник: http://base.garant.ru/5407897/

Счет 94 бухгалтерского учета

Как учесть недостачи и потери материальных и иных ценностей (включая деньги), выявленные в процессе их заготовления, хранения или продажи? Для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Бухучет на счете 94: отражение недостач

94 счет бухгалтерского учета – это активный синтетический счет, по дебету которого отражается недостача ценностей, а по кредиту – ее списание на определенный источник покрытия потерь.

Например, если в результате инвентаризации склада выявлена недостача ТМЦ, фактическая себестоимость таких запасов списывается в состав потерь бухгалтерской записью:

Дебет счета 94 – Кредит счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»

А если недостача была выявлена при проверке кассы, то отражается она аналогично: Дебет счета 94 – Кредит счета 50 «Касса»

По недостающим или полностью испорченным объектам основных средств в дебет счета 94 относится уже не их учетная величина, а остаточная стоимость:

Дебет счета 94 – Кредит счета 01 «Основные средства»

Если недостача или порча ценностей выявлены при их приемке от поставщика, то в пределах предусмотренных в договоре величин такие потери отражаются следующим образом:

Дебет счета 94 – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

А потери сверх оговоренных сумм будут учтены так: Дебет счета 94 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Списание недостач и потерь со счета 94

Суммы, отраженные по дебету счета 94, подлежат списанию. При этом дебетуемый счет будет зависеть от вида недостачи, причин ее образования и источников компенсации потерь.

Так, списание недостач и порчи ТМЦ в пределах значений, предусмотренных в договоре, и если такие потери выявлены при заготовлении ТМЦ, относятся на себестоимость заготовляемых ценностей:

Дебет счетов 10, 41 – Кредит счета 94

Если же эти потери выявлены при хранении или продаже ценностей, то:

  • в пределах норм естественной убыли они относятся на затраты на производство или расходы на продажу: Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — Кредит счета 94;
  • сверх норм естественной убыли – на финансовые результаты организации в составе прочих расходов: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счета 94

Конечно, если известен виновник недостачи, являющийся работником организации, а сама организация не отказывается от взыскания ущерба с такого лица, потери относятся на него:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — Кредит счета 94

В том случае, когда с виновных лиц взыскивается не фактическая себестоимость утраченного имущества, а, например, его рыночная стоимость, разница между такой стоимостью и суммой отраженной на счете 94, учитывается в составе доходов будущих периодов:

Видео (кликните для воспроизведения).

Дебет счета 73 – Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»

По мере взыскания недостачи с виновного лица разница, учтенная на счете 98, переносится в состав прочих доходов: Дебет счета 98 – Кредит счета 91

Источник: http://glavkniga.ru/situations/k505172

Счет 94 в бухгалтерском учете: проводки, примеры, корреспонденция счета

В каждой организации есть ценности, будь это товары, материалы или основные средства, с которыми могут случиться неприятные ситуации, когда эти ценности портятся или исчезают. Для таких ситуаций в бухгалтерском учете предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При этом не важно списываются они на затраты или возмещаются виновными лицами.

Счет 94 в бухгалтерском учете

Счет 94 бухгалтерского учета — это активный счет «Недостачи и потери от порчи ценностей», предназначен для отражения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных или других ценностей, в том числе денежных средств, выявленных при производстве, хранении или продаже. Но не все недостачи относятся на счет 94:

Важно! По счету 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» относят все недостачи, кроме потерь от чрезвычайных событий.

Недостача – это несоответствие фактического наличия учётным данным. Рассмотрим причины недостач:

Недостачи и потери выявляются при проведении:

  • Инвентаризации;
  • Приёмке товара от поставщика;
  • Проверке документов.

По дебету счета 94 учитывается стоимость недостач и потерь с кредита счетов в зависимости от вида имущества.

1. Товарно-материальные ценности:

  • Полностью испорченные или отсутствуют – приводится их фактическая себестоимость;
  • Частично испорченные – фактические убытки.
Читайте так же:  Группа 1 в военном билете расшифровка

2. Основные средства:

  • Полностью испорченные или отсутствуют – приводится их остаточная стоимость, то есть первоначальная стоимость с учетом суммы начисленной амортизации;
  • Частично испорченные – фактические убытки

3. Прочие — по фактическим убыткам, то есть приводится сумма определившихся потерь.

Виды недостач и потерь:

  • Нормируемые, то есть в пределах естественной убыли;
  • Ненормированные, то есть сверх норм естественной убыли.

Нормируемые потери и недостачи

К нормированным потерям и недостачам относят естественную убыль при хранении или перевозке (усушка, разлив, утряска и так далее) и обусловленную физическими и химическими свойствами.

Предел величины потерь (Е) определяется по формуле:

  • Где Т — стоимость (масса) проданного (отпущенного) товара;
  • Где Н — норма естественной убыли, %.

Корреспонденция счета 94

Таблица 1. По дебету счета 94:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Таблица 2. По кредиту счета 94:

Дт Кт Описание проводки
08.3 94 Списана недостача ТМЦ предназначенных для строительства (в пределах естественной убыли)
20 94 Нормируемые недостачи учтены в производстве
23 94 Нормируемые недостачи учтены во вспомогательном производстве
25 94 Нормируемые недостачи учтены на общепроизводственные затраты
26 94 Нормируемые недостачи учтены на общехозяйственные затраты
29 94 Нормируемые недостачи учтены в обслуживающем производстве
44 94 Нормируемые недостачи учтены в расходах на продажи
70 94 Ненормируемые недостачи возмещены из заработной платы сотрудника
73.2 94 Ненормируемые недостачи возмещены виновным лицом (не из заработной платы)
91.2 94 Ненормируемые недостачи списаны на прочие расходы

Примеры бухгалтерских проводок по счету 94

Пример 1. Недостача денежных средств

При проведении инвентаризации в ООО «Одуванчики» выявлена недостача в 5 000,00 руб. Недостача денежных средств списана на ответственное лицо Василькова А.А.

Бухгалтер ООО «Одуванчики»сформировал следующие проводки по счету 94:

Дата Счёт Дт Счёт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ-основание
16.12.2016 94 50.01 5 000,00 Отражена недостача в учёте
20.12.2016 73.02 94 5 000,00 Недостача списана на виновное лицо

Пример 2. Недостача в пределах естественной убыли и сверх норм

При проведении инвентаризации на 01.12.2016г. в ООО «Одуванчики» выявлена недостача алычи 5,00 кг на общую сумму 2 500,00 руб. Из них 2 000,00 руб. списаны на потери естественной убыли, а 500,00 руб. на сверхнормативные потери за счёт заработной платы ответственного за хранение Василькова А.А.

Бухгалтер ООО «Одуванчики» сформировал следующие проводки по недостаче в пределах естественной убыли и сверх норм:

Дата Счёт Дт Счёт Кт Сумма, руб. Описание проводки
16.12.2016 94 41 2 500,00 Выявлена недостача товаров при инвентаризации
20.12.2016 44 94 2 000,00 Недостача в пределах норм списана на расходы по продажам
20.12.2016 70 94 500,00 Недостача сверх норм списана на заработную плату

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Источник: http://buhspravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-94-v-buhgalterskom-uchete-provodki-primeryi-korrespondentsiya-scheta.html

Недостачи при инвентаризации

Недостача – это физическая нехватка товарно-материальных ценностей (сверх установленных норм потерь), зафиксированная в установленном порядке.

Недостачи и инвентаризация

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются организацией, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (ч. 1, 2, 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием товаров и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Федерального закона N 402-ФЗ).

Бухгалтерский учет недостач

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

— суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу.

Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно.

Для отражения недостач Планом счетов предусмотрен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей.

В случае выявления недостачи имеют значение нормы естественной убыли.

Если нормы естественной убыли установлены, стоимость приобретения недостающих материально-производственных запасов, выявленных в результате инвентаризации, в пределах таких норм относится на расходы по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете это будет отражено следующим образом:

— списана стоимость утраченного имущества;

— списана недостача в пределах норм естественной убыли.

Стоимость имущества сверх норм естественной убыли, а также стоимость имущества, для которого нормы естественной убыли не утверждены, могут быть списаны одним из двух способов.

1. Если лицо, виновное в возникновении недостачи, установлено, такая стоимость будет взыскана с него.

Читайте так же:  Подать на алименты на неработающего

В бухгалтерском учете это будет отражено следующим образом:

— списана стоимость утраченного имущества;

— стоимость недостачи отнесена на виновное лицо;

— стоимость недостачи взыскана с виновного лица.

2. Если лицо, виновное в возникновении недостачи, не установлено, то стоимость такой недостачи списывается в прочие расходы.

В бухгалтерском учете это будет отражено следующим образом:

— списана стоимость утраченного имущества;

— сверхнормативная недостача списана в расходы (списана в расходы недостача при отсутствии виновных лиц).

Налоговый учет

Налог на прибыль

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.

В налоговом учете, согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ стоимость приобретения недостающих МПЗ учитывается в материальных расходах в целях налогообложения прибыли в периоде выявления недостачи в пределах утвержденных норм естественной убыли.

Далее налоговый учет недостачи сверх норм естественной убыли и недостачи, для которой нормы вовсе не утверждены зависит от наличия или отсутствия виновного лица.

1. Лицо, виновное в возникновении недостачи, установлено.

В этом случае исходя из пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ стоимость недостачи учитывается на одну из следующих дат:

— на дату признания виновным суммы ущерба (например, на дату заключения с работником соглашения о добровольном возмещении ущерба);

— на дату вступления в силу решения суда о взыскании с виновного суммы ущерба (Письмо Минфина России от 17.04.2007 N 03-03-06/1/245).

Одновременно в доходах надо учесть сумму ущерба, признанную виновным или присужденную судом (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

2. Лицо, виновное в возникновении недостачи, не установлено.

Убытки в виде недостачи материальных ценностей признаются внереализационными расходами только в случае документального подтверждения уполномоченным органом государственной власти факта отсутствия виновных лиц. Такое мнение было высказано ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 22.08.2012 N А19-20632/2011.

Согласно Письму Минфина России от 06.12.2012 N 03-03-06/1/630 при документальном подтверждении факта отсутствия виновных лиц в недостаче или в хищении уполномоченным органом государственной власти для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков.

Следовательно, датой признания убытка от недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц является дата вынесения следователем соответствующего постановления.

В этом случае на основании пп. 5, 6 п. 2 ст. 265 НК РФ стоимость недостачи учитывается в составе расходов на дату составления одного из следующих документов:

— постановления о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу в связи с тем, что лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено (Письма Минфина от 29.05.2015 N 03-03-06/1/31130, от 21.05.2015 N 03-03-06/1/29177);

— документа компетентного органа, подтверждающего, что недостача вызвана чрезвычайным происшествием. Например, при пожаре такими документами будут справка из органов противопожарной службы (МЧС), акт о пожаре и протокол осмотра места происшествия (Письмо УФНС по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/065190).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Вопрос о необходимости восстановления НДС при обнаружении недостачи является спорным и остается на усмотрение организации.

С одной стороны, в п. 3 ст. 170 НК РФ установлен закрытый перечень случаев восстановления НДС.

Указанным пунктом не установлено, что необходимо восстанавливать ранее принятый к вычету НДС в случае недостачи.

Такой позиции придерживаются и суды (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 16.11.2010 N КА-А40/13770-10 по делу N А40-17811/10-127-67, Северо-Кавказского округа от 21.02.2011 по делу N А63-13595/2009)

С другой стороны, контролирующие органы настаивают на том, что при обнаружении недостачи в результате инвентаризации и последующем списании материалов ранее правомерно принятый к вычету НДС необходимо восстановить (см. Письма Минфина России от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997, от 19.03.2015 N 03-07-11/15015, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387).

Таким образом, судебная практика свидетельствует о возможных рисках споров с налоговыми органами, если ранее принятый к вычету НДС по товарно-материальным ценностям, в отношении которых была выявлена недостача, не будет восстановлен.

Однако окончательное решение принимает организация самостоятельно.

Источник: http://www.audit-it.ru/terms/accounting/nedostachi_pri_inventarizatsii.html

Списание недостачи при инвентаризации

Инвентаризация, как один из инструментов контроля состояния материальных ценностей в организации, позволяет сразу выявить их недостачу. Недостача заключается в меньшем наличии материальных ценностей, чем зафиксировано в документах и учетных регистрах на определенную дату. Причин может быть несколько, и методика списания недостающих ценностей в бухгалтерском учете зависит от них. За сохранность материалов, товаров и объектов материально ответственны заключившие соответствующий договор работники, однако далеко не всегда при обнаружении недостачи они несут реальную материальную ответственность.

Как выявляется недостача

Проведение инвентаризации регулируется приказом Минфина №49 от 13/06/95 г. Изначально при проведении инвентаризации ее результаты оформляются инвентаризационными описями.

При обнаружении недостачи составляют следующие документы:

  • сличительную ведомость;
  • акт о расхождениях;
  • протокол инвентаризационной комиссии;
  • объяснительные с материально ответственных лиц.

На заметку! Сличительные ведомости и акты имеют унифицированные формы: ИНВ-18, ИНВ-19, ТОРГ-2, однако в организации могут применяться и самостоятельно разработанные формы, закрепленные в ЛНА (ФЗ №402 от 6/12/11 г., ст. 9-4).

Читайте так же:  Форма борьбы за улучшения условий труда это

Причины недостачи могут быть следующие:

  • в пределах норм убыли;
  • некомпетентность ответственных лиц, неправильное ведение первичного учета ценностей;
  • хищения, стихийные бедствия, иные форс-мажорные обстоятельства.

Протоколом фиксируется одна из причин, и далее бухгалтер отражает недостачу проводками, руководствуясь этим документом.

Некомпетентное заполнение документов, небрежное хранение ТМЦ тоже могут привести к недостаче. В этом случае необходимо дать время ответственному лицу и возможность навести порядок в документах, пересчитать ценности и сличить их с учетными данными для обнаружения ошибки. Если и после указанных действий недостающие ценности не найдены, материальные потери организации относят на виновное лицо. Им является работник, подписавший договор о материальной ответственности и нарушивший своими действиями его условия (кладовщик, продавец, кассир).

В случае обнаружения факта хищения материалы инвентаризации, как правило, направляются в суд и списание происходит в зависимости от его решения: на виновное лицо либо на издержки фирмы, если это лицо не установлено судом.

Нормы естественной убыли

Правильное применение норм естественной убыли при выявлении недостачи играет важную роль, поскольку в конечном итоге влияет на решение вопроса об источнике погашения недостачи: из средств виновных лиц или за счет организации.

Приказ №95 Минэкономразвития от 31/03/03 г. устанавливает общие правила определения таких норм. Он характеризует естественную убыль как естественную потерю массы ТМЦ при сохранении их потребительских свойств. Такая потеря должна происходить в рамках нормативов, закрепленных документально. Иными словами, это допустимая величина потерь при перевозке и хранении ценностей.

Не относят к убыли естественного характера потери от брака, технологические, образовавшиеся в ходе хранения (транспортировки) в условиях нарушений правил.

В ст. 254 п. 7-2 НК РФ, которой руководствуются в целях БУ и НУ одновременно, написано, что порядок определения норм устанавливается на уровне правительства (пост. №814 от 12/11/02 г.).
В постановлении идет речь об ответственности различных министерств и ведомств за разработку конкретных нормативов. Таких документов достаточно много, и члены инвентаризационной комиссии должны быть с ними ознакомлены: в зависимости от вида деятельности фирмы, контролируемых ценностей и прочих нюансов.

Так, нормы потерь при перевозке алкоголя регулируются Постановлением Госснаба СССР от 18/12/87 г. №153, кондитерских товаров при хранении — приказом Минпромторга от 01/03/13 г. №252, комбикормов — приказами Минсельхоза от 06/04/07 г. №198 (хранение), Минсельхоза №569, Минтранса №164 от 19/11/07 г. (перевозка) и т.д.

Виновные лица

Намереваясь привлечь к ответственности виновных за недостачу работников, следует помнить:

  • о наличии договора материальной ответственности;
  • о характере ответственности, прописанной в документе (полная, частичная).

Если договор с сотрудником не заключался, его привлечь к ответственности будет проблематично. Также, если в документе прописана ответственность лишь частично, взыскать полную сумму недостачи нельзя.

Кроме договора, сотруднику может выдаваться разовый документ, свидетельствующий о его материальной ответственности (например, доверенность на получение ТМЦ, накладная). Об этих особенностях говорится в ТК РФ, ст. 243-244.

Ситуация в связи с недостачей не подпадает под случаи, описанные в ст. 243 ТК РФ: работника можно наказать только в объеме среднего заработка за месяц (там же, ст. 241, письмо №1746-6-1 от 19/10/06 г. Роструда).

Судебное разбирательство возможно, если работник не согласен добровольно погасить недостачу либо уже уволился и нет возможности взыскать ее с заработка. Через суд решается вопрос взыскания и в случае, когда должность работника вообще не предполагает заключения договора материальной ответственности. Руководитель всегда несет материальную ответственность полностью, вне зависимости от факта заключения с ним договора (ст. 277 ТК РФ).

Проводки

Счет, напрямую поименованный как имеющий отношение к недостачам, – «Недостачи и потери от порчи ценностей» (94), но используется он не всегда.

При плановой инвентаризации, если имеет место недостача, делают запись Дт 94 Кт счетов ценностей; при форс-мажорных обстоятельствах (пожарах, бедствиях природного характера) ее относят на прибыли и убытки: Дт 99 Кт счетов ценностей.

Если недостача выявлена при подсчете товаров от контрагентов, также используют схему
Дт 94 Кт счетов ценностей (в пределах объемов, зафиксированных договором). Выявленные при подсчете объемы недостачи, более крупные, нежели предусматривает договор, могут вызвать претензии. Тогда используют запись Дт 76 Кт счетов ценностей.

По счету 76 открывают субсчет «Расчеты по претензиям». Недостачу фиксируют в зависимости от вида ТМЦ: Дт 94 Кт 01, 10, 41, 50. Обнаруженную недостачу ОС фиксируют по Кт 01 по остаточной стоимости, амортизацию списывают отдельно: Дт 02 Кт 01.

Недостачу в пределах норм естественной убыли материально ответственные лица возмещать не обязаны. Она увеличивает себестоимость продукции: Дт 20, 23, 44 и др. Кт 94.

Недостача сверх норм убыли погашается из средств виновных работников: Дт 73/2 Кт 94. Если виновник не найден или имеется судебное решение в пользу материально ответственного лица о его невиновности, сверхнормативная недостача относится в счет прочих расходов фирмы:
Дт 91/2 Кт 94.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://assistentus.ru/buhuchet/spisanie-nedostachi-pri-inventarizacii/

Недостача сверх норм счет
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here