Погашение кредиторской задолженности векселем

Сегодня поможем разобраться в теме: "Погашение кредиторской задолженности векселем". Предлагаем полное описание тематики, взятое из источников, заслуживающих доверия, с комментариями специалистов. Если все же остаются вопросы, то их можно задать дежурному консультанту.

Гасим векселем задолженность

Прежде всего отметим, что тот факт, что вексель был получен при расчетах в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, не влияет на учет операций при УСН.

В состав доходов при исчислении налога по УСН вы должны включить продажную стоимость векселя, равную сумме погашенной им задолженности, а в состав расходов стоимость оплаченных векселем товаров (работ, услуг), но не более суммы, указанной в векселе. Поясним.

Теперь перейдем к расходам. При передаче продавцу в оплату приобретаемых товаров векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров учитываются на дату передачи векселя исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе (подп .5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, если сумма вашей задолженности, погашаемой векселем, меньше суммы, указанной в векселе, в состав расходов вы включаете сумму задолженности. Если же величина погашаемой задолженности больше чем сумма, указанная в векселе, в расходах учитывается сумма, указанная в векселе.

В бухгалтерском учете полученный от покупателя транспортных услуг банковский вексель отражается в составе финансовых вложений по дебету счета 58-2 в размере стоимости оплаченных им транспортных услуг (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, п. 8, 9 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).

При погашении кредиторской задолженности векселем, в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Источник: http://www.eg-online.ru/consultation/188604/

Погашение кредиторской задолженности векселем

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

У ООО имеется дебиторская задолженность организации «С» на сумму 2 млн. руб., обеспеченная векселями. В настоящее время организация «С» находится в процедуре банкротства, в январе 2017 года начато конкурсное производство. Процедура банкротства еще не завершена, организация «С» не ликвидирована.
ООО не участвовало в процедуре банкротства организации «С» и не внесено в реестр кредиторов. Векселя до настоящего времени не были предъявлены к оплате.
Резерв по сомнительным долгам в отношении рассматриваемой задолженности в налоговом учете ООО не создавался.
Возможно ли списание дебиторской задолженности по векселям организации «С» в расходы для целей налогообложения прибыли? В какие сроки это возможно сделать?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В настоящее время условий для признания задолженности компании «С» по векселям безнадежной не имеется.
В то же время в будущем у ООО может появиться возможность признать дебиторскую задолженность компании «С» расходом для целей налогообложения прибыли. Основанием будет первое по времени возникновения событие из следующих:
— истечение срока исковой давности;
— ликвидация компании «С» как юридического лица.

Налог на прибыль

К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Списание нереальной к взысканию (безнадежной) дебиторской задолженности при налогообложении прибыли;
— Энциклопедия решений. Учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник: http://www.garant.ru/consult/nalog/1202880/

Бухгалтерский учет расчетов векселями

Бухгалтерский учет векселей регламентирован следующими нормативными документами:
— ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н;

— ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н;

— ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утвержденным Приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н;

— Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

— Письмом Минфина России от 31.10.94 № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (далее — Письмо № 142) — в части, не противоречащей Плану счетов и более поздним ПБУ;

— соответствующими главами НК РФ.

Традиционно принято подразделять векселя на финансовые и товарные, хотя законодательством такое деление прямо не предусмотрено.

Товарные (расчетные) векселя — это векселя, которые получены продавцами (поставщиками) непосредственно от покупателей (заказчиков). В этом случае вексель используется в качестве средства оформления отсрочки платежа или коммерческого кредита (ст. 823 ГК РФ).

Финансовые векселя — это векселя, которые ранее были приобретены покупателем за денежные средства в качестве заимодавца (ст. 815 ГК РФ). В этом случае вексель используется в качестве средства оформления выдачи займа (кредита). Кроме того, к финансовым векселям относятся векселя, приобретенные на вторичном рынке векселей с целью получения прибыли от роста рыночной стоимости либо получения дисконта (процента). В этом случае вексель выступает исключительно в качестве ценной бумаги.

Такая терминология, хотя и используется в обиходе, нормативно не определена. Она не раскрывает того влияния, которое оказывает вексель на состояние расчетов между покупателем и продавцом товаров (работ и услуг), и в силу этого не рациональна.

Более функциональной является классификация векселей как инструмента расчетов на собственные векселя, то есть векселя покупателя, и векселя третьего лица. Эта классификация закреплена п. 2 ст. 172 НК РФ.

Читайте так же:  Заявление о признание отцовства и алименты

Когда организация-покупатель рассчитывается с продавцом векселем, обязанности по которому лежат на ней самой, для организации это собственный вексель. Для организации-продавца, получающей такой вексель, это вексель покупателя.

Если обязанным по векселю является иное, чем покупатель, лицо, как правило, не являющееся продавцом, то есть третье по отношению к участникам сделки, такой вексель будет векселем третьего лица как для покупателя, так и для продавца. В качестве векселя третьего лица может выступать вексель, приобретенный ранее за денежные средства, или вексель, полученный в оплату за товары (работы, услуги).

Положение о переводном и простом векселе введено в действие Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341. Применяется на территории Российской Федерации в соответствии с Законом от 11.03.97 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

В соответствии со статьями 1 и 75 Положения «О переводном и простом векселе» вексель есть выраженное в одностороннем порядке безусловное обязательство векселедателя оплатить определенную денежную сумму векселедержателю. Иными словами, выдача собственного векселя свидетельствует о том, что одна сторона (поставщик или заимодавец) уже выполнила свои обязательства, а вторая (выдающая вексель) сторона осуществляет новацию своего обязательства. В чем смысл такой новации? Главное, на мой взгляд, то, что сторона, исполнившая обязательства, уже не обязана доказывать это в суде, а может реализовать свои права путем предъявления векселя или уступки прав требования по векселю (передача по индоссаменту).

Таким образом, основное назначение векселя — упрощение расчетов посредством ряда индоссаментов. Это и отличает его от других ценных бумаг. Подтверждением служит как история возвращения векселей в хозяйственный оборот в начале 90-х годов (см. Письмо № 142), так и широкое использование беспроцентных векселей в современной практике.

Непрекращающиеся споры о том, является ли вексель средством расчетов, вызваны формальным отношением к векселю как к ценной бумаге и тем, что в ГК РФ векселя прямо упоминаются только в главах 42 «Заем и кредит» и 44 «Банковский вклад» как средства оформления заемных отношений, а в главе 46 ГК РФ «Расчеты» расчеты векселями не регламентированы как самостоятельный вид расчетов. Мы будем руководствоваться принципом приоритета содержания над формой и рассматривать бухгалтерский учет векселей с учетом цели их приобретения или использования на конкретных примерах.

Расчеты собственным векселем покупателя

Ситуация 1 . Согласно договору поставки поставщик отгрузил покупателю продукцию на сумму 1180 руб., в том числе НДС — 180 руб. Для обеспечения задолженности покупатель выдал поставщику собственный вексель номиналом 1300 руб. Срок погашения векселя шесть месяцев.

В бухгалтерском учете векселедателя (покупателя) операции отражаются следующим образом:

Дебет 60 субсчет «Расчеты за товары» Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»

— 1180 руб. — новация кредиторской задолженности в вексель

Дебет 97 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»

— 120 руб. — дисконт по векселю

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 97

— 20 руб. ежемесячно — равномерное признание операционных расходов в размере соответствующей доли дисконта (в целях унификации бухгалтерского и налогового учета можно отражать доходы по 60 руб. ежеквартально)

Дебет 60 Кредит 51

— 1300 руб. — оплата векселя по номиналу по факту его предъявления к погашению.

Для целей налогообложения векселедатель (покупатель) имеет возможность уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму процентов, причитающихся к уплате по векселю, так как согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам, выпущенным налогоплательщиком. Размер начисленных по долговому обязательству процентов для целей налогообложения можно признавать либо полностью, либо частично по одному из методов на выбор налогоплательщика (ст. 269 НК РФ).

В бухгалтерском учете векселедержателя (продавца) операции могут быть отражены следующим образом:

Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 62 субсчет «За отгруженные товары, работы, услуги»

— 1180 руб. — получение векселя в счет задолженности (ведение субсчета «Векселя полученные» прямо не предусмотрено Планом счетов, но предусмотрено п. 5 Письма № 142)

Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

— 20 руб. ежемесячно — признаются операционные доходы в размере соответствующей доли дисконта (единовременное отражение всей суммы дисконта с использованием счета 98 нецелесообразно с точки зрения упрощения учета НДС, поквартальное признание доходов возможно)

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Векселя полученные»

— 1300 руб. — получены денежные средства при предъявлении векселя к погашению.

В налоговую базу по налогу на прибыль доход в виде дисконта по векселю может быть включен как доход, связанный с реализацией продукции в соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ, что обеспечит тождественность бухгалтерского и налогового учета.

Более целесообразным и наглядно демонстрирующим суть произведенной новации представляется несколько иное отражение этой операции:

Дебет 58 Кредит 62 субсчет «За отгруженные товары, работы, услуги»

— 1180 руб. — отражение полученного векселя в качестве финансового вложения, что соответствует критериям ПБУ 19/02, поскольку ожидается получение дохода по векселю в сумме дисконта

Дебет 58 Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

— 60 руб. — ежеквартально признаются операционные доходы в размере соответствующей доли дисконта

Дебет 51 Кредит 58

— 1300 руб. — получены денежные средства при предъявлении векселя к погашению.

При таком способе учета тождественность бухгалтерского и налогового учета может быть обеспечена признанием дисконта в качестве внереализационного дохода в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ.

Что касается вопросов предъявления к вычету НДС, то новая редакция ст. 172 НК РФ сняла большинство вопросов, связанных с расчетами векселями. Главной оставшейся особенностью является необходимость восстановления НДС в случаях, когда фактическая сумма оплаты по векселю оказывается меньше суммы, указанной в счете-фактуре. Кроме того, необходимо помнить, что дисконтный (процентный) доход векселедержателя увеличивает налоговую базу по НДС только в части, превышающей ставку рефинансирования Банка России в периоде признания дохода. То есть в целях расчета НДС доход в пределах ставки рефинансирования признается внереализационным доходом, а сверх ставки — доходом, связанным с оплатой товара.

Расчеты векселем третьего лица, ранее полученным за поставку товара

Ситуация 2. Векселедержатель, испытывая недостаток оборотных средств, за три месяца до наступления срока платежа передал вексель номиналом 1300 руб., полученный от векселедателя-покупателя, в оплату кредиторской задолженности перед своим поставщиком в размере 1180 руб.

Читайте так же:  Как уйти от уплаты алиментов законным путем

В бухгалтерском учете организации, передающей такой вексель, указанная операция оформляется записью:

Дебет 60 Кредит 62 субсчет «Векселя полученные»

— 1180 руб. — отражено погашение кредиторской задолженности векселем покупателя. Передача векселя покупателя по индоссаменту отражается в бухгалтерском учете напрямую, без использования счета 91 «Прочие доходы и расходы», поскольку мы рассматриваем вексель как инструмент расчетов

Дебет 91 Кредит 62 субсчет «Векселя полученные»

— 60 руб. — отражен убыток от выбытия векселя, поскольку за три месяца уже был начислен операционный доход в размере 60 руб.

Кроме того, не будем забывать, что до момента погашения векселя индоссант несет солидарную ответственность за его оплату (если индоссамент был сделан без соответствующих оговорок), и, стало быть, индоссированный вексель подлежит учету на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» до момента погашения векселя или истечения срока его предъявления.

Для целей налогообложения признание указанного убытка может оказаться спорным, поскольку ни ст. 268, ни ст. 279, ни ст. 280 НК РФ не содержат конкретных указаний на порядок отнесения на расходы ранее начисленного, но фактически не полученного процентного дохода.

Также следует быть готовым к спорам с налоговыми органами о необходимости распределения «входного» НДС по общехозяйственным расходам, поскольку они склонны трактовать расчет векселем третьего лица как самостоятельную операцию (реализацию ценной бумаги), не облагаемую НДС. Однако арбитражная практика 2005 года свидетельствует о том, что суды признают двойственную природу векселя и, если передача векселя не ведет к получению дополнительного дохода, а производится исключительно для осуществления расчетов, при разрешении такого спора встают на сторону налогоплательщика (постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.11.2005 № А56-10224/05, ФАС Волго-Вятского округа от 22.12.2005 № А43-10282/2005-32-373).

Бухгалтерский учет у нового векселедержателя осуществляется как учет финансового вложения, описанный в предыдущем разделе.

Расчеты векселем третьего лица, ранее приобретенным за деньги

В современной практике зачастую векселя надежных эмитентов приобретаются специально для расчетов за поставляемые товары (например, векселя Сбербанка).

Ситуация 3. Допустим, задолженность за приобретенный товар составляет 1300 руб. Бухгалтерский учет у организации, передающей такой вексель, будет зависеть от того, приобретен вексель ранее по его номинальной стоимости или с дисконтом. Для наглядности считаем, что приобретение векселя и его передача происходят в одном отчетном периоде.

Предположим, вексель номиналом 1300 руб. приобретен за 1180 руб., тогда в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет 58 Кредит 51

— 1180 руб. — отражены финансовые вложения по стоимости приобретения

Дебет 76 Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

— 1300 руб. — передан вексель в уплату за товар (в данном случае нужно рассматривать передачу этого векселя как реализацию ценной бумаги)

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 58

— 1180 руб. — стоимость приобретения векселя отнесена на расходы

Дебет 60 Кредит 76

— 1300 руб. — путем передачи векселя погашена кредиторская задолженность.

В случае если вексель номиналом 1300 руб. приобретен за его номинальную стоимость, записи в бухгалтерском учете будут иными:

Дебет 76 Кредит 51

— 1300 руб. — отражено приобретение векселя для расчетов за товары (нельзя рассматривать такой вексель как финансовое вложение, так как не соблюдается один из критериев ПБУ 19/02 — способность приносить экономические выгоды в будущем)

Дебет 60 Кредит 76

— 1300 руб. — погашена кредиторская задолженность путем передачи векселя.

В обоих случаях переданные по индоссаменту векселя необходимо продолжать учитывать на забалансовом счете 009, как было указано в предыдущем разделе.

Налоговый учет по налогу на прибыль будет аналогичен бухгалтерскому учету. А вот распределения «входного» НДС в первом из рассмотренных вариантов избежать будет сложно. Для этого будет необходимо доказать, что общехозяйственные расходы относятся исключительно к операциям, облагаемым НДС. Впрочем, и по таким случаям есть положительная арбитражная практика (постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.11.2004 № А26-2582/04-28 и от 13.02.2006 № А05-2843/2005-26).

Необходимо отметить, что в силу двойственной природы векселя (средство расчетов и ценная бумага одновременно) предлагаемые схемы проводок не являются бесспорными и не могут быть однозначно подтверждены ссылками на нормативные документы.

Источник: http://www.eg-online.ru/article/59683/

Привлечение займа, оформленного векселем

«Налоговый вестник», 2009, N 12

Размещение векселя

Напомним, что вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя или иного плательщика выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ).

При этом одна сторона оформленного векселем займа остается неизменной: заемщиком является векселедатель или плательщик по векселю, а вот другая сторона отнюдь не постоянна — заимодавцем является последний держатель векселя, который меняется по мере совершения индоссаментов. В чередовании заимодавцев заключается важнейшая особенность займа, оформленного векселем.

Видео (кликните для воспроизведения).

Ценная бумага приобретает вексельную силу (становится векселем) с момента придания ей установленной формы, т.е. с момента составления или заполнения на бланке всех обязательных реквизитов векселя. Но права ремитента на вексель возникают с момента передачи ему векселя. Передача векселя возможна при заключении как договора займа, так и договора купли-продажи данного векселя либо вообще путем выписки только самого векселя, без заключения какого бы то ни было дополнительного договора. В любом случае у организации-векселедателя возникает заемное обязательство перед организацией-векселедержателем.

Поэтому выдача собственного векселя отражается в учете векселедателя в обычном для заемной задолженности порядке, т.е. как появление кредиторской задолженности перед держателем векселя (План счетов, п. 19 ПБУ 4/99):

  • на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если срок погашения векселя наступит не более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
  • на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если срок погашения векселя наступит более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Если организация заключает обычный договор займа (без оформления векселя), то он считается заключенным с момента передачи денег или других вещей и именно на это количество денег (п. 1 ст. 807 и п. 3 ст. 812 ГК РФ). Поэтому кредиторская задолженность по займу отражается только в момент и на сумму фактического поступления денег.

Иное дело заем, оформленный векселем.

В силу безусловности вексельного обязательства для векселедателя (плательщика) невозможно отказаться от его исполнения, даже если недобросовестный ремитент не перечислил причитающихся векселедателю денежных средств. Поэтому организация-векселедатель обязана отразить кредиторскую задолженность по векселю в момент его выписки.

Читайте так же:  Категория военной травмы

Сумма задолженности при этом равна сумме средств, которые векселедатель рассчитывает получить за этот вексель, или размеру обязательства, которое погашается выдачей векселя.

Дело в том, что первоначально размер кредиторской задолженности может отличаться от вексельной суммы. Например, организация приобрела сырье на сумму X руб. и в счет его оплаты выписала дисконтный вексель номиналом X плюс Y руб. Кредиторская задолженность по векселю первоначально отражается только в сумме X руб.

Дт 76 Кт 66 или 67 — отражены выписка векселя и возникновение дебиторской задолженности ремитента либо, напротив, погашение имеющейся перед ремитентом кредиторской задолженности на сумму договора, по которому передается вексель, или на сумму погашаемой кредиторской задолженности.

Разница между вексельной суммой (номиналом) и размером первоначально отраженной кредиторской задолженности составляет дисконт по данному векселю.

Пример 1. Цементный завод (заемщик) 12 апреля 2009 г. заключил с материнской компанией (заимодавцем) договор беспроцентного займа на сумму 1 200 000 руб. сроком на три месяца. Однако в июле 2009 г. финансовое положение цементного завода не улучшилось, в связи с чем он не смог погасить данное заемное обязательство. Заем был продлен и оформлен векселем равноценного номинала со сроком погашения по предъявлении, но не ранее 1 октября 2009 г.

В учете цементного завода должны быть выполнены следующие бухгалтерские записи.

12 апреля 2009 г.:

Дт 51 Кт 66 — 1 200 000 руб. — получены заемные средства от материнской компании;

Дт 66 Кт 67 — 1 200 000 руб. — продлен договор займа и выписан вексель.

Вексель сроком по предъявлении должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может установить, что вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока, тогда срок для предъявления векселя течет с этого срока (п. 34 Положения о векселе).

Таким образом, рассматриваемый вексель должен быть предъявлен к платежу в течение года с даты 1 октября 2009 г., т.е. на момент выписки векселя срок задолженности по нему составляет более 12 месяцев и она признается долгосрочной. Если вексель после выписки не был передан ремитенту, то в случае его уничтожения бухгалтерская запись по признанию кредиторской задолженности по этому векселю сторнируется.

Напомним, что проценты по векселю начисляются не со дня его выдачи, как иногда ошибочно полагают, а со дня его составления, если на векселе специально не оговорена другая дата (п. 5 Положения о векселе).

Поэтому если у бухгалтера возникают сомнения, стоит ли отражать запись по выписке векселя и возникновению кредиторской задолженности до дня его фактической передачи ремитенту, он должен уточнить, каким образом применяемая организацией автоматизированная система ведения учета начисляет проценты. Если она настроена на начисление процентов с момента возникновения задолженности, то бухгалтерская запись по выдаче векселя должна быть в обязательном порядке датирована днем его выписки.

Так, если по векселю в примере 1 предусмотрено начисление процентов, то они должны начисляться именно с 18 марта 2009 г., а не с даты передачи векселя — 20 марта 2009 г. Для правильного определения периода начисления процентов бухгалтерская запись по выдаче векселя должна быть датирована именно 18, а не 20 марта.

Обычной бухгалтерской ошибкой является дублирование учета задолженности по векселю на балансе (по счету 66 или 67) и за балансом (по счету 009 как обеспечения обязательств и платежей выданные). Забалансовый учет в данном случае не требуется, т.к. учет обязательства по векселю уже отражен в балансе векселедателя в составе его кредиторской задолженности.

Отражение расходов по выданным векселям

По векселю возникают те же расходы, что и по иным заемным обязательствам (п. 3 ПБУ 15/2008):

  • проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (векселедержателю). Помимо процентов по векселю возможен дисконт — разница между суммой привлеченных заемных средств и вексельной суммой (номиналом), который для целей как бухгалтерского, так и налогового учета приравнивается к процентам;
  • дополнительные расходы по займам. Расходы по векселям, как и расходы по всем займам и кредитам, признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (п. п. 7, 9, 11 — 14 ПБУ 15/2008). Более подробно о включении расходов по займам в стоимость инвестиционного актива см. раздел 4 «Учет расходов по займам и кредитам».

Если организация приобретает бланки векселей, то данные расходы могут быть квалифицированы как дополнительные затраты по привлеченным займам. Однако гораздо чаще в силу незначительности размера этих расходов их не связывают с расходами по привлечению займа, а рассматривают как обычные канцелярские расходы, т.е. включают в состав общехозяйственных.

При поступлении в организацию бланки векселей учитываются на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке. Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения, т.е. для бланков векселей на счете 006 должна быть выделена отдельная аналитическая позиция (субсчет).

Если приобретаемые товары используются для осуществления не облагаемых НДС операций, то НДС, предъявленный поставщиком таких товаров, учитывается в их стоимости (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Приобретение бланков векселей связано с их обращением. Однако реализация векселей не подлежит обложению НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Означает ли это, что НДС, предъявленный поставщиком бланков, не может быть принят к вычету?

Под реализацией понимается передача права собственности на товары от одного лица другому. Для целей исчисления НДС реализацией признается передача товаров, в т.ч. на безвозмездной основе. Однако вексель для лица, которое его выписывает, товаром не является. Поэтому при оформлении заемного обязательства векселем его реализации не происходит. Следовательно, освобождаемая от НДС операция отсутствует, а потому нет и ограничений на вычет «входного» НДС.

Таким образом, уплаченный типографии или иному поставщику бланков налог может быть включен в состав налоговых вычетов векселедателя в общепринятом порядке: при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих поступление (оприходование) бланков.

Процентные расходы должны отражаться в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы заемного обязательства (п. п. 4, 15 ПБУ 15/2008).

Это означает, что дисконт увеличивает «тело» займа, а его начисление — соответственно кредиторскую задолженность по займу. Проценты отражаются отдельно от суммы основного долга на отдельных субсчетах или аналитических позициях к счету 76. Задолженность по процентам всегда будет краткосрочной.

Дт 91 Кт 66 или 67 — начислен дисконт по векселю;

Читайте так же:  Взыскание исключительной неустойки

Дт 91 Кт 76/проценты — начислены проценты по векселю.

Необходимо учитывать, что векселедатель обязан оплатить вексель только при наступлении срока платежа. Если векселедержатель захотел получить средства ранее этого срока, он не может принудить векселедателя платить по векселю, но стороны вправе заключить добровольное соглашение о досрочном выкупе или погашении векселя.

Однако сумма платежа в этом случае будет определяться не размером вексельной суммы, а соглашением сторон. Поскольку векселедатель лишается возможности пользоваться заемными средствами в течение всего срока обращения векселя, цена его досрочного погашения будет меньше вексельной суммы, а при определенных обстоятельствах (изменение финансового состояния любой из сторон сделки, острая потребность векселедержателя в денежных средствах и т.д.) — даже ниже цены размещения (продажи) этого векселя ремитенту.

Таким образом, до наступления срока платежа по векселю у векселедателя нет необходимости отражения дисконта по векселю в полной сумме. Поэтому дисконт равномерно распределяется по периоду между датой размещения (выписки) векселя и ближайшей датой, когда он может быть предъявлен к погашению. Так, для векселя со сроком погашения по предъявлении, но не ранее какой-либо даты, такой ближайшей датой будет именно дата «но не ранее», а для векселя со сроком погашения «по предъявлении» — дата его выдачи. Дело в том, что уже в момент выдачи векселедержатель имеет право предъявить такой вексель к погашению в полном размере вексельной суммы (по номиналу), поэтому дисконт уже должен быть начислен.

Размер дисконта рассчитывается следующим образом:

где Д — дисконт по векселю за отчетный месяц;

Н — номинал векселя (вексельная сумма);

К — стоимость размещения векселя;

В — количество календарных дней обращения векселя в отчетном месяце;

Т — полный период обращения векселя в днях (количество дней от даты выписки до первой возможной даты предъявления к погашению).

Пример 2. Автокомбинат (заемщик) 25 июля 2009 г. выписал на имя топливной компании (кредитор) вексель номиналом 1 300 000 руб. в счет имеющейся у него задолженности по займу в размере 1 100 000 руб. Срок погашения векселя — по предъявлении, но не ранее 1 сентября 2009 г.

В учете автокомбината должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи.

Дт 66 Кт 67/вексель — 1 100 000 руб. — оформлена текущая заемная задолженность векселем;

Дт 91 Кт 67/вексель — 32 432 руб. ((1 300 000 руб. — 1 100 000 руб.) x 6 дн. / (6 дн. + 31 дн.)) — начислен 31 августа 2009 г. дисконт по выданному векселю за июль;

31 августа 2009 г.:

Дт 91 Кт 67/вексель — 167 568 руб. ((1 300 000 руб. — 1 100 000 руб.) x 31 д. / (6 д. + 31 д.)) — начислен дисконт по выданному векселю за август.

Таким образом, к моменту, когда вексель может быть предъявлен к погашению (к 1 сентября 2009 г.), размер кредиторской задолженности по нему должен быть доведен до вексельной суммы (до номинала): 1 300 000 руб. (1 100 000 + 32 432 + 167 568).

Для процентных векселей начисление процентов также следует выполнять периодически, в конце каждого месяца. Сумма процентов рассчитывается исходя из размера процентной ставки и количества дней обращения векселя в данном отчетном месяце. Это количество дней будет равно количеству календарных дней месяца, кроме месяцев, в которых вексель был выписан или предъявлен к погашению. В месяце выдачи векселя количество дней отсчитывается от даты составления векселя (не включая этот день), если в самом векселе не сказано, что проценты начисляются начиная с иной даты (например, с даты передачи векселя, определяемой по дате акта его приема-передачи, или с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выдачи векселя).

В месяце предъявления векселя к погашению, напротив, количество дней отсчитывается до даты предъявления (включая этот день), которая, как правило, определяется на основании акта приема-передачи векселя.

Сумма процента определяется по следующей формуле:

П = Н x С x (В : 365 дней),

где П — сумма процентов по векселю за отчетный месяц;

Н — вексельная сумма (номинал векселя);

С — процентная ставка по векселю (в процентах годовых);

В — срок обращения векселя в данном месяце (в днях).

Источник: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/49966-privlechenie-zajma-oformlennogo-vekselem

Организация выпускает собственный вексель и рассчитывается им с поставщиком: бухгалтерские проводки

Организация выпускает собственный вексель, затем рассчитывается векселем с поставщиком. Номинал простого векселя, выданного покупателем, равен сумме задолженности перед поставщиком. Проценты или дисконт по векселю не предусмотрены. Соглашений о замене долга заемным обязательством сторонами не заключалось. Какие нужно сделать бухгалтерские проводки?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В данном случае передача поставщику собственного векселя отражается в бухгалтерском учете покупателя внутренними записями по счету 60 с одновременным принятием выданного векселя на забалансовый учет.

Обоснование вывода:

Вексель — это ценная бумага, самостоятельный объект гражданских прав, который можно передавать в порядке реализации, т.е. его можно продать, передать в качестве отступного и т.д. (ст. 128, п. 2 ст. 142 ГК РФ). При этом передача собственного простого векселя первому держателю не является куплей-продажей ценной бумаги (постановление Президиума ВАС РФ от 25.07.2011 N 5620/11, постановление ФАС Центрального округа от 24.09.2012 N Ф10-3277/12 по делу N А23-4683/2011).

Вексель выступает в качестве долговой расписки выдавшего ее лица (векселедателя), содержащей обязательство уплатить при наступлении предусмотренного векселем срока векселедержателю определенную денежную сумму (ст. 815 ГК РФ, ст.ст. 75 и 76 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341).

Вместе с тем правовая природа вексельных сделок неоднозначна и в немалой степени зависит от формулировок условий договора (соглашения) сторон и существа самой сделки (п.п. 1, 4 ст. 421 ГК РФ)*(1).

В бухгалтерском учете векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, не относятся к финансовым вложениям организации (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).

При отсутствии соглашения о новации задолженности по договору поставки в вексельное заемное обязательство (ст.ст. 414, 815, 818 ГК РФ), выдача покупателем поставщику собственного векселя на сумму задолженности за поставленный товар может являться способом оформления коммерческого кредита в виде отсрочки платежа (ст. 823 ГК РФ). Обязательство должника перед кредитором при этом не прекращается (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2010 по делу N А43-40137/2009 (определением ВАС РФ от 14.04.2011 N ВАС-17800/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)). До фактической уплаты денежных средств по векселю задолженность по расчетам за поставленное покупателю имущество числится у него как кредиторская задолженность. Прекращается эта задолженность платежом по векселю (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.06.2005 N Ф08-2441/05-982А).

Читайте так же:  Разглашение коммерческой тайны судебная практика

Сказанное согласуется с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), согласно которой суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Для учета выдачи и погашения векселей, выданных в обеспечение выполнения обязательств и платежей, как правило, используется счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей*(2).

Таким образом, учитывая условия вопроса (в т.ч. отсутствие обязательств по уплате процентов или дисконта), в данном случае в бухгалтерском учета покупателя операции по передаче поставщику собственного векселя могут быть отражены следующим образом:

Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиком» Кредит 60, субсчет «Расчеты по выданному векселю»

— отражена передача векселя в качестве обеспечения обязательства по договору поставки;

— выданный вексель учтен за балансом.

В случае замены долга заемным обязательством с соблюдением требований о новации обязательство покупателя перед поставщиком по оплате долга прекращается (с даты выдачи векселя) и возникает обязательство организации по вексельному займу (п. 1 ст. 407, 414, 818 ГК РФ, п. 35 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14).

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, установлены ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (далее — ПБУ 15/2008). Сумма обязательства по займу отражается заемщиком как кредиторская задолженность, а погашение основной суммы обязательства по полученному займу — как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (п. 2, п. 5 ПБУ 15/2008).

В таком случае для отражения задолженности перед векселедержателем используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» либо счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (в зависимости от срока погашения). То есть при новации долга по договору поставки в вексельное заемное обязательство бухгалтерские записи в учете покупателя могут быть следующими:

Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиком» Кредит 66 (67)

— произведена новация долга по оплате товара в заемное обязательство, оформленное выдачей поставщику собственного векселя;

— выданный вексель учтен за балансом.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:

— Энциклопедия решений. Учет расходов в виде процентов по долговым обязательствам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

*(1) Дополнительно смотрите: Энциклопедия судебной практики. Заем и кредит. Вексель (Ст. 815 ГК).

*(2) Стоит отметить, что гражданское законодательство прямо не предусматривает обеспечение обязательства передачей собственного векселя.

К способам обеспечения обязательств, установленным п. 1 ст. 329 ГК РФ, относятся:

удержание имущества должника;

Тем не менее этим пунктом предусмотрено, что исполнение обязательств, кроме перечисленных, может обеспечиваться «другими способами, предусмотренными законом или договором».

Источник: http://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a22/926282.html

Погашение кредиторской задолженности векселем

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация в счет выполнения услуг получила процентный простой вексель.
Проценты по векселю начислялись, но получены не были.
Далее организация предполагает передать вексель в качестве погашения задолженности по договору на выполнение работ, но по цене меньше номинала. Сделка по передаче векселя в счет погашения задолженности не является контролируемой.
Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете отразить передачу векселя?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В результате осуществления организацией операции по передаче векселя в бухгалтерском учете возникнет убыток, который она сможет учесть при определении общего результата финансово-хозяйственной деятельности. Схема проводок, которыми может быть оформлена данная операция, представлена ниже.
При расчете общей налоговой базы по налогу на прибыль организация сможет признать в составе внереализационных расходов сумму начисленных процентов по векселю, ранее признанную в составе внереализационных доходов. Убыток же от выбытия векселя в виде разницы между его номиналом и суммой погашаемой задолженности в размере при расчете общей налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается.
Обязательств по начислению и уплате НДС у организации в связи с передачей векселя не возникнет.

Обоснование позиции:
Вексель представляет собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ).
При этом вексель является ценной бумагой (ст. 142 ГК РФ).
В качестве объекта гражданских прав вексель признается вещью, то есть он может быть реализован другой организации по договору купли-продажи (ст.ст. 128, 129, п. 2 ст. 454 ГК РФ, п. 36 совместного постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 04.12.2 000 N 33/14). Также вексель может быть передан другому лицу в качестве средства расчетов (смотрите, например, определение КС РФ от 04.04.2006 N 98-О).
Вексель передается посредством индоссамента — передаточной надписи, проставляемой векселедержателем на векселе, посредством которой все права по векселю переходят к другому лицу (ст. 146 ГК РФ, ст.ст. 11, 14, 77 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341).

Бухгалтерский учет

Налог на прибыль организаций

НДС

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://www.garant.ru/consult/account/1186990/

Погашение кредиторской задолженности векселем
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here